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新税法海外利润汇回税

时间: 2018-11-25 10:17| 查看：22600|评论: 0 发表评论分享到微信

摘要: 新的减税和工作法案（TCJA）通过后，根本改变了美国公司税制。由全球征税的属人制（Worldwide Tax System），改为不征海外利润税的属地制（Territorial Tax System）。但2017年底前没有缴美国税累积的海外利润，不管是否汇回，虽然不用缴原35%的公司税，但要 ...

新的减税和工作法案（TCJA）通过后，根本改变了美国公司税制。由全球征税的属人制（Worldwide Tax System），改为不征海外利润税的属地制（Territorial Tax System）。但2017年底前没有缴美国税累积的海外利润，不管是否汇回，虽然不用缴原35%的公司税，但要一次性现金缴15.5%及其它资产缴8%的海外利润汇回税（Repatriation Tax）或国税局称之为的“过渡税”（“Transition Tax”）。利润汇回税不由海外公司申报缴纳，而是由所有美国股东按对海外公司的持股比例，申报累积的海外利润，一次缴纳或八年分期缴纳其汇回税。

所有美国股东包括个人，普通公司（C-Corp），小公司（S-Corp），合伙人公司（LP）或有限责任公司（LLC），如果持有外国公司10%或以上投票股份，都要申报海外利润汇回税。原来认为海外利润调回税只与跨国大公司有关，但按国税局发出的征求意见的利润汇回税指引（Notice2018-07），不少有海外生意的华人将受到影响，特别是在税表里已包括5471表（美国人所有的外国公司财务报表）的个人和公司。

新税法汇回税IRC Sec. 965 规定，美国股东所有的在1986年后未被征税的“某些特定的外国公司（SFC）”的海外利润（E&P），作为新的部分F类（Subpart F Category），是被当作（deem）从海外调回进行征税。这些特定的外国公司是指Sec.957定义的受控的外国公司（Controlled Foreign Corporation “CFC”）, 或Sec. 1297定义的有美国公司作为股东的非CFC外国公司（除被动投资的外国公司外）。Sec. 965允许美国股东海外利润，减去其他特定外国公司的累计利润赤字，并减去付出的外国税和股息。但缴的外国税一般不允许抵扣汇回税，只有在某些情况下，主要是普通公司（C-Corp）可以抵扣。美国股东可一次纳税或分八年缴其纳税金额：一至五年为8%，第六年15%，第七年20%，第八年25%。

国税局的利润汇回税指引提供了如何计算“过渡税”方法。海外保留利润的投资，分为现金及现金等价物和非现金资产。现金及现金等价物包括：所有现金；净应收帐；变现资产（Liquid Assets）的公平市场价值（FMV）；政府债卷；存款证；短期契约等。这些资产按15.5%缴税。其他非现金资产，如动产（Personal Properties）和不动产（Real Properties）等，按8%缴税。这些资产还要相应扣除短期长期负债及股本。同时排除（Eliminate）关联公司的对应帐户，如同一美国股东的各公司之间的应收帐应付帐等。但实际的现金汇回的收入，须当作股息，按20%缴税。

美国股东的税表包括5471表，但过去其只是申报表（Information Form），不用缴税。现在不管5471表中的外国公司是否CFC，都要以2017年11月2日或12月31日为准，在2017年个人或公司税表中计算并缴纳海外利润汇回税。合伙人公司，小公司及其他穿越公司型态（Passthrough Entities），要在K-1表中附上汇回税说明。由于国税局在2018年报税季才公布汇回税指引，许多有5471表的个人公司没有报汇回税。没报的个人公司可以修改2017年的税表加入汇回税。5471表有外国公司的财务报表，基本上可以通过资产负债表的保留盈余（Retained Earnings）算出累积的海外利润，计算并对帐包括其中的现金和非现金资产。投资移民的外国公司的保留盈余，应该扣除登陆美国前的保留盈余计算汇回税。另外，没有申报5471表，但有CFC, 如在8938表申报外国金融资产时报告外国公司，甚至没有申报，也要报海外利润汇回税。国税局特别强调，将监控遵守Sec. 965条款的执行。如果国税局发现没有所需的申报和缴税时，会跟进查税。

注意：从2018年后美国人所有的外国公司的海外利润不用再缴美国税，但由于个人税的属人制及全球收入征税并没有改变，海外利润分红（Dividends）给个人时还是要缴美国税。

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