沈泽宪会计师专栏：川普改变公司全球征税

沈泽宪会计师专栏

川普改变公司全球征税

沈泽宪会计师

    川普总统最近提出史上最大的减税计划，公司所得税从全球征税35%减到只在美国所得征税15%。众所周知，美国税法是属人制（Worldwide Tax System），而全世界绝大多数国家包括发达国家的税法是属地制（Territorial Tax System）。属地制只要缴外国当地的税，利润调回本国不用再缴税。属人制的全球收入都要缴税，只是缴的外国税可以扣除本国税。川普税改明确提出了将公司税制改为属地制，即公司只在美国产生的收入征税，不征全球其他国家产生的收入税，从而逆转以往跨国公司的税务倒置和转移定价等行为，保证了跨国公司和本土公司，高科技公司和传统行业公司，大公司和中小公司在税务上的平等。可以说，川普税改最大的特点不是减税，而对公司税制的根本变革。由于这种改变，美国从全球最高公司税的国家，将可能变为全球公司的税务天堂。

    川普税改前，美国税公司税最高。但如在海外的收入实行属人主义，按美国税征收，美国公司在海外投资成本就会高过外国公司，在竞争中处于不利地位。因此，美国对不调回的海外利润不征税，只有在利润调回时才征税。其导致美国跨国公司特别是高科技公司有全球避税优势。他们可以在海外报留利润，目前已超过2.6万亿元，避免缴交过高的美国税。据研究，他们缴的全球税比美国本土公司美国税低得多。例如，Amazon从2007年到2015年只付13%的所得税，而本土传统零售行业的平均缴的联邦州税却达39.1%。同时，也出现中小公司比大公司缴税比率高的反常现象。

    而且，美国跨国公司还用转移定价的方法将美国利润转到低税率国家或税务天堂。转移定价最有名的是苹果等高科技公司采用的“双爱尔兰夹荷兰三明治”法。 使美国产生的收入 征税也减少。再者，美国跨国公司还利用合并收购清盘的交易不可税，将纳税实体倒置（Tax Inversion），也就是将美国公司总部搬到海外低税国家的方法来逃避美国税。不久前Pfizer与爱尔兰公司并购案计划将总部迁出美国和Walgreens的迁离总部案在政府压力下才取消。从1983年McDermott国际公司创始，已有超过100家跨国公司放弃美国“国籍”。

    川普公司大幅减税和改为属地制后，超过2.6万亿元海外利润只要一次性缴10%的税率就可调回。同时由于海外的公司税普遍比美国高，美国公司可能将未来海外投资转回美国。跨国公司和本土公司及大中小公司将在税制上平等。过去通过“高买低卖”的转移定价将美国利润转到海外，可能发生逆转，即美国公司甚至在美外国公司可以通过“低买高卖”将海外利润转移到美国。过去，跨国公司在进口货物时往往有意低报海关估值（Customs Valuation），以节省关税；报公司税时往往有意高报进口货值，以减少盈利并节省所得税，由此产生了海关估值与转移价格的差异。海关和国税局因此增加人手设备加强联网协调对帐查税，也会发生改变。川普税改增加关税，减少所得税，使跨国公司更多动因低报海关估值，但更少动因高报进口货值，可能使海关增加人手查税，但国税局减少人手。国税局转移定价查税的工作量也会减少，其新增的预先定价及互惠协议分部（APMA）可能要裁员。当然，由属人制改为属地制后，美国用于全球责任如维持国际贸易金融安全体系的支出也将减少。美国政府过往在经合组织（OECD）加强国际合作，打击国际间逃税行为, 会有所减弱。

上世纪五十年代，公司所得税还占30%以上的联邦税收。但到目前，据税务政策中心计算，联邦政府每年的税收约3万亿元，个人所得税和薪资税占大头，达80%以上，公司所得税只剩10%上下。因此，公司税改很有必要。同时，川普大幅减少公司税，对政府税收影响不太大，反而可以增加就业和个人收入，增加占大头的个人所得税和薪资税等税收，促进经济增长。

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