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海外利润调回的公司税

时间: 2015-11-15 09:59| 查看：13303|评论: 0 发表评论分享到微信

摘要: 一方面美国经济好转，投资和盈利机会增多，同时美国许多基础设施陈旧，政府缺钱难以改善。另一方面美国公司却在海外保留2.1万亿元累计盈余（其中6，900亿元现金）。他们宁可借债分红也不愿将钱调回（Repatriate）美国。美国公司税率是发达国家最高的35%（包括 ...

一方面美国经济好转，投资和盈利机会增多，同时美国许多基础设施陈旧，政府缺钱难以改善。另一方面美国公司却在海外保留2.1万亿元累计盈余（其中6，900亿元现金）。他们宁可借债分红也不愿将钱调回（Repatriate）美国。美国公司税率是发达国家最高的35%（包括州税的有效税率为39.1%），而海外的有效税率只有26%上下（在百慕大和开曼群岛等避税天堂公司税甚至为零）。但只要美国公司不将海外利润调回美国，就不用缴美国税。为此，欧巴马总统在2016年预算案提出，对这些海外利润调回美国一次性征14%的公司税，对将来的海外利润无论是否调回征19%的公司税。虽然两党在如何改革公司税制和税率上还有分歧，但用减税方法鼓励美国公司将海外利润调回是一致的。这对在美华资正考虑将中国及海外利润调回美国，寻找更好的获利机会有好处。

    欧巴马总统提出的预算案，希望通过改造公司税制和减税，可以一次性从海外利润的调回中征得2，380亿元的税款，用于4，780亿元预算的改善道路桥梁，运输系统和物流网络。2016年的总预算为4万亿元，包括4，740亿元的赤字，为美国总产值（GDP）的2.5%。如果公司税改通过，对缺钱的美国政府不无小补。而且，数以万亿元计的海外利润调回，又会增加投资就业消费，促进再工业化，带动经济增长，增加政府税收减少赤字，进入经济的良性循环。
    同时，海外利润调回的公司税可以用海外缴的外国税相抵。海外税信用（Credit）是一元顶一元的美国税，如果海外税高过美国税，美国税就不用缴，海外税低的补差额。也就是说，如果利润是从公司税较高的欧州等发达国家调回，基本不用再缴美国税，但不少公司用会计技巧将利润转移到避税天堂或低税率国家，其利润调回就要缴14%的公司税或补齐差额。

    美国税法是属人主义（Worldwide Tax System），而全世界绝大多数国家包括发达国家的税法是属地主义（Territorial Tax System）。属地主义只要缴外国当地的税，利润调回本国不用再缴税。属人主义的全球收入都要缴税，只是缴的外国税可以扣除本国税。但美国税最高，如在海外的收入实行属人主义，按美国税征收，美国公司在海外投资成本就会高过外国公司，在竞争中处于不利地位。因此，美国对不调回的海外利润不征税，只有在利润调回时才征税。但美国却不能完全像其他发达国家那样实行属地主义。有人说，这是由“美国特殊论”（American Exceptionalism）决定的，因为美国跨国公司需要政府保持国际安全以及国际贸易金融体系，需要政府资助科技突破，教育劳工，维护基础设施，维持法制并花费不菲的成本，跨国公司要为其所得到的海外和国内利益付费。

    但美国公司却设法逃避美国税。他们利用合并收购清盘的交易不可税，将纳税实体倒置（Tax Inversion），也就是将美国公司总部搬到海外低税国家的方法来逃避美国税。最近Pfizer与爱尔兰公司并购案计划将总部迁出美国。去年Walgreens的迁离总部案在政府压力下取消。从1983年McDermott国际公司创始，已有超过100家跨国公司放弃美国“国籍”。另外，美国公司还用转移定价（Transfer Pricing）的方法将美国利润转到低税率国家或税务天堂。转移定价最有名的是苹果等高科技公司采用的“双爱尔兰夹荷兰三明治”（Double Irish with Dutch Sandwich）法。

    所以，一方面美国政府在经合组织（OECD）加强国际合作，打击国际间逃税行为。国税局也增强对转移定价的查税。另一方面，要从税制上增加美国公司将海外利润调回的诱因。可以预计，这次公司税的改革不会改变全球收入征税的体系，而是降低税率，将无论海外利润是否调回的纳税统一。在海外利润报税方面，国税局要求美国公司在公司税表中用M-3表对盈利详细对帐，并用1118表报告海外收入及外国税信用。

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